中国增值税税率主要有三档（13%、9%、6%），有的企业一项业务涉及两个以上税率，业内称之为混合销售，则需要按主要业务确定具体适用税率。而究竟如何确定这一税率，国家给出了答案。
2月2日，财政部 税务总局公布《关于增值税进项税额抵扣等有关事项的公告》（下称《公告》），明确了上述增值税一般纳税人发生混合销售时主要业务适用税率的四种具体情形：
1.销售软件产品的同时提供的软件安装、维护、培训等服务，适用软件产品的税率。
2.销售活动板房、机器设备、钢结构件等货物的同时提供的安装服务，适用货物的税率。
3.充换电业务中销售电力产品的同时收取的蓄电池更换、定位、维护等服务费，适用电力产品的税率。
4.提供交通工具租赁服务的同时收取的信息技术等服务费，适用租赁服务的税率。
上海国家会计学院副教授葛玉御告诉第一财经，上述《公告》第2条有明显变化。以前增值税一般纳税人销售活动板房、机器设备等货物的同时提供的安装服务时，按兼营处理分别核算分别计税，比如机器设备等货物销售按13%税率计税，相关的安装服务按9%征税，如果没有分别核算两部分业务从高计税。而上述《公告》明确，以后这类卖货带安装服务统一按销售货物这一主要业务的13%征税。
“之前考虑到钢结构件、活动板房、机器设备比较大，安装价值比较高，如果统一适用13%税率，税负可能会比较高，因此才专门给了特殊政策按兼营处理，建筑安装部分税率就适用9%税率。但这实际不符合这一交易实质是卖货（适用13%税率），此次《公告》取消了前述特殊政策待遇。”葛玉御说。
根据今年起施行的增值税法及其实施条例，增值税一般纳税人销售货物等适用13%税率，销售交通运输、建筑等适用9%税率，销售服务、无形资产适用6%税率，出口货物等适用零税率。另外，增值税小规模纳税人适用3%征收率。
一般来说，企业不同的销售行为适用不同税率或征收率，如果业务之间没有关联，可以分别核算相关业务，从而采用业务对应的税率。但实务中，有的企业一项应税交易可能涉及两个以上税率、征收率的业务，且业务之间具有明显的主附关系，那么这一应税交易就需要按照主要业务适用税率来征税。
比如，充换电业务，从业务实质上看是向购买方销售电力产品，购买方达成交易的主要目的也是取得和使用电力产品，在此过程中又涉及提供蓄电池更换、定位、维护等其他服务。因此，充换电相关业务的实质是以销售电力为主体的混合销售行为，最终上述《公告》维持此前规定，按照销售电力产品适用13%增值税税率。
葛玉御表示，上述《公告》列举四种情形有一个共性，即在判断主要业务之后均适用更高税率。而且《公告》还明确，纳税人发生的与本条上述情形类似的应税交易，比照执行。这其实提醒纳税人不要试图通过划分相关业务金额占比，去违规享受“低税率”来避税。
当然，实践中商家为了减轻税负，会把相关卖货和安装服务拆分成两项应税交易，而不是混合销售，从而分别计税。
葛玉御举例，比如老百姓在某大电商购买空调等家电，电商平台的配送员将空调等派送上门后，绝对不会帮你安装，而是后续会有专门安装人员来上门安装。这其实就是把一项交易拆分成两项，考虑到当前专业化分工，这也具有合理商业目的，官方也认可这种商业模式。
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陈益刊
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